关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
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关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
中国证券监督管理委员会
关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知
证监会计字[2004]1号
各上市公司、会计师事务所：
最近，上市公司财务信息披露暴露出一些较为严重的问题，为真实、公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，促进证券市场健康发展，现就上市公司财务信息披露提出以下几点要求：
一、关于各项损失准备的计提
上市公司应建立、健全有关应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等各项资产减值准备计提和损失处理的内部控制制度，对公司各项资产的潜在损失作出适当估计，并根据有关会计准则和制度的规定，计提必要的准备并作相应会计处理。公司经理层应按董事会的要求提供书面材料，详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据、数额；需要核销相关项目的，公司经理层还应向董事会提供被核销方的财务状况或法院裁决结果等具体核销依据，董事会应对上述事项做出专门决议，并在定期报告中公布所核销项目的催讨情况等。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。损失准备和核销金额巨大的，还应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对投资权限的有关规定提交股东大会批准。损失准备和核销涉及关联交易的，董事会或股东大会应按照证券交易所股票上市规则和公司章程对关联交易的有关规定履行决策程序。
上市公司不得为粉饰财务状况和经营成果，利用资产减值及会计估计变更调节各期利润。不得利用资产减值准备的机会“一次亏足”，在前期巨额计提后大额转回，随意调节利润；也不得不计提或少计提关联方欠款可能发生的坏账损失；不得随意变更计提方法和计提比例。如果公司滥用各项损失准备的计提、转回调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断，并恰当地表示审计意见。不能以强调事项代替发表意见，混淆会计报表错报与审计范围受到限制的概念。当公司计提减值准备的方法、比例发生变更时，应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响，并恰当地表示审计意见。当变更理由不合理或不充分，公司董事会又不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑对审计意见的影响。
二、关于关联方关系及关联交易价格的公允性
上市公司关联交易的价格与交易对象的帐面价值或其市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露，并按照证券交易所股票上市规则的有关规定履行必要的程序。
上市公司不得利用与关联方之间显失公允的交易调节利润，在核算时违背有关会计准则和制度的规定；不得将关联方交易非关联化，掩盖实质上的关联方关系及交易，逃避关联方关系及交易的披露，调节利润。如果公司存在利用关联方交易调节利润的情形，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计中应对关联交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当的关注，并恰当地表示审计意见。尤其要关注关联方关系非关联化问题，对于与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、或该交易背后还有其他安排，并视其重要性程度考虑对审计意见的影响。
三、关于会计差错更正
为了保证经营活动的正常进行，上市公司应建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。对于日常会计核算中由于抄写错误、会计政策使用上的差错以及会计估计错误等原因造成会计差错，应当根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。公司经理层应向董事会提交有关书面材料，详细说明差错的原因、内容和对公司财务状况和经营成果的影响，董事会应对上述事项做出专门决议，并根据有关会计准则和制度的规定，恰当地进行会计处理。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。公司存在会计差错情形的应当按中国证监会的有关规定，以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的财务信息。
上市公司不得利用会计差错更正调节利润，如果公司滥用会计差错更正调节利润，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计时应对公司作出的会计差错更正处理与披露，尤其是对会计差错更正的原因予以适当关注，并恰当地表示审计意见。如果发现公司存在滥用会计差错更正的情况，应当要求纠正，公司董事会不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。
四、关于审计范围受到限制
上市公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序，不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。
注册会计师在接受上市公司审计委托时应充分考虑审计范围是否会受到限制。接受委托后，审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时，注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求，恰当地表示审计意见，或考虑采取撤出审计等措施。
注册会计师不得在明知公司财务报告严重不合法、不公允，或在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以审计范围受到限制为由，发表不恰当的审计意见。
五、关于重大不确定性
上市公司存在未决诉讼、仲裁、为其他单位提供债务担保、持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项时，公司经理层及董事会应根据公司实际情况作出谨慎的判断，并根据有关会计准则和制度及其他法规的规定，进行相应会计处理并作充分披露。公司监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，并形成决议。
上市公司不得以存在重大不确定性为由，对可能承担的损失不予确认和计量，或限制注册会计师实施必要的审计程序。如果公司存在以上行为，导致所披露的财务报告不能如实反映公司的财务状况和经营成果，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师应根据审计准则和其他规范的要求，对公司会计处理和披露情况给予适当关注，并恰当地表示审计意见。不确定事项不等于审计范围受到限制，注册会计师不得为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以存在重大不确定性为由，发表不恰当的审计意见。
六、关于资产评估事项
拟上市公司和已上市公司对于因设立、变更、改制、资产重组等涉及资产评估事项时，董事会应对评估机构的选聘、评估机构的独立性、评估结论的合理性发表明确意见，并按照中国证监会有关规定披露资产评估事项。评估报告的用途应与其目的一致。资产评估机构和注册评估师应严格按照《资产评估操作规范意见（试行）》的有关规定，明确收益现值法的评估目的，慎重使用收益现值法。使用收益现值法评估的，董事会应对采用的折现率等重要评估参数、预期各年度收益等重要评估依据以及评估结论合理性发表意见，并予披露。独立董事也应对选聘评估机构的程序、评估机构的胜任能力、评估机构的独立性、评估结论的合理性单独发表明确意见，并予披露。上市公司在对各种会计要素进行初次和后续确认计量时，如涉及评估报告数据，应充分考虑评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性、各种数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性等因素对会计要素确认计量结果的影响，确保公司财务报告能真实反映其财务状况和经营成果。
上市公司不得出于不当动机，要求资产评估机构出具不实的资产评估报告。如果公司要求资产评估机构出具不实的资产评估报告，有关责任人应承担相应的责任。
资产评估机构应恪守职业道德，严格按照评估准则和程序，实事求是地出具评估报告，不得片面追求收入而出具与事实不符的评估报告。资产评估机构应对评估对象所涉及交易、收入、支出、投资等业务的合法性、未来预测的可靠性取得充分证据，充分考虑未来各种可能性发生的概率及其影响，禁止根据不切实际的各种简单假设进行随意的评估。
为防止公司和评估师高估未来盈利能力，并进而高估资产，对使用收益现值法评估资产的，凡未来年度报告的利润实现数低于预测数10%-20%的，公司及其聘请的评估师应在股东大会及指定报刊上作出解释，并向投资者公开道歉；凡未来年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要作出公开解释并道歉外，中国证监会将视情况实行事后审查，对有意提供虚假资料，出具虚假资产评估报告，误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对公司和评估机构及其相关责任进行处罚。
注册会计师在审核上市公司各种会计要素进行初次和后续确认计量时，应对评估报告所涉及交易的真实性和合法性、假设的合理性，各项数据的稳定性和可靠性、评估方法的科学性，以及会计和披露的合规性等方面给予适当关注，并恰当地表示审计意见。
自本文发布之日起，中国证监会1999年10月10日发布的《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字[1999]17号）同时废止。
二○○四年一月六日
浙江省公民按需申领因私护照受理审批管理工作规范(试行)
浙江省公安厅
浙江省公民按需申领因私护照受理审批管理工作规范(试行)
第一章 受 理
一、受理程序
公民凭身份证、户口簿按需申领因私护照应向其常住户籍所在地公安机关出入境管理部门提出申请，依法履行有关手续。
（一）市、县公安机关出入境管理部门负责受理本辖区常住户籍公民的出国申请；
（二）省级公安机关出入境管理部门负责直接受理本省行政区域内涉外收养儿童的出国申请，以及省级公安机关出入境管理部门认为有必要直接受理的具有本省常住户籍公民的出国申请；
（三）县级以上公安机关出入境管理部门可以受理暂住本辖区内的因劳务、商务事由申请出国的外省（市、自治区）公民的出国申请。
二、受理材料
（一）提交填写完整的《中国公民因私出国（境）申请审批表》或《中国公民因私出国护照申请表》（附件一）一式两份，近期两寸正面免冠白底光面彩色照片两张（相片标准依照《中国公民因私出国（境）证件相片标准》）。
（二）提交申请人居民身份证、户口簿或其他户籍证明的复印件，交验原件。其中未满14周岁儿童申请出国，还需提交其父母或监护人同意出国的证明。
（三）提交与特殊申请出境事由相应的证明材料：
——参加团队出国旅游的，应提交有组织出国旅游经营权的旅行社出具的全额旅游费用的发票。
——出国学习宗教课程（含前往宗教院校学习）的，须提交省级以上宗教局出具的同意证明；公派留学人员（含国家公派和单位公派留学人员），须提交填写完整的《公派留学人员申请护照登记表》。
——中小学生赴境外参加夏（冬）令营活动的，须提交省级教育行政主管部门出具的批件。
——收养儿童出国定居的，须提交常住户口所在地的省级民政部门出具的收养登记书、领养人的护照或其他身份证件。
——由外派劳务公司办理的出国劳务人员，须提交有外派劳务经营权的劳务经营公司出具的劳务项目的说明。
——经境外就业中介机构办理出国就业人员，须提交有境外就业中介经营权的机构出具的境外就业确认书。
三、受理要求
（一）受理人员应是公安机关出入境管理民警，其他人员不得担任。
（二）查验申请人提交的申请表是否按要求填写完整，申请表上照片是否与本人一致。
（三）查验申请人居民身份证、户口簿或其他户籍证明有无涂改、模糊不清等现象，所提交的复印件是否与原件一致。
（四）须面见申请人，对申请人进行必要的询问，查验特殊申请事由所需提交的相应材料。
（五）确认其依法履行申请手续后，由受理人员在申请表上签名并加盖核对章，向申请人签发“因私出境证件申请回执”。
（六）为选择邮政特快专递因私护照服务的申请人，办理特快专递手续。
受理完毕后，由后台工作人员及时补录申请人相关内容，提取或扫描照片后送交审批。
四、受理时限
受理时限为二个工作日。
第二章 审 批
一、审批程序
（一）我省公民凭身份证、户口簿按需申领因私护照实行二级审批制（特殊案件除外）。
——县级公安出入境管理部门在授权范围内负责对本辖区内公民因私出国申请的一级审批。
——市级公安机关出入境管理部门在授权范围内负责对本辖区内公民因私出国申请的二级审批。
市级公安机关出入境管理部门直接受理的因私出国申请，应设置内部二级审批程序。其中属登记备案的国家工作人员的申请材料，异地办证、经审核不批准出国的申请材料和其他疑难申请，须经市级公安机关出入境管理部门领导审批。公民对不批准的决定，可以向省级公安机关出入境管理部门提出申诉。
（二）下列公民因私出国申请材料，经市级公安机关出入境管理部门审批后，报省级公安机关出入境管理部门审批：
1、公民申领一次入出境通行证的申请；
2、其他市级公安机关出入境管理部门认为有必要上报的特殊、疑难申请材料。
二、审批内容
（一）审核电脑中受理人员前台录入资料是否与申请人填写申请表上的内容相同，有无加盖受理核对章。
（二）审核申请人所提交的证明材料是否齐全、真实、合法，有无弄虚作假、骗取出国证件的情况。
对从外地新迁入本辖区人员，要审核是否已在原籍申领有因私护照。
（三）对受理人员在申请表上加盖“常住人口信息无记录”条章的申请材料，应审核申请人提交的户籍证明的真实性，确认是否确系本辖区人员。
三、审批时限
一级审批为二个工作日，二级审批为二个工作日。
市级公安机关出入境管理部门直接受理的，为三个工作日。
第三章 护照的签发
（一）省公安厅出入境管理局负责本省公民因私护照的制作、签发工作，在二个工作日内完成制证并发送各市公安局。
（二）申请人凭身份证和《因私出境证件申请回执》领取证件。如委托他人代领的，凭代领人的身份证和《因私出境证件申请回执》领取证件。
（三）市级公安机关出入境管理部门负责公民申请出国材料的档案管理工作。
第四章 护照的延期、换发、补发、加注
公民申请护照延期、换发、补发、加注应填写《中国公民因私出国护照延期、换发、补发、加注申请表》。
一、 护照的延期
（一）持照人在护照有效期满前六个月之内，可申请延期，无须提交证明材料。护照有效期可延期二次，每次五年。
（二）办理护照延期手续的机关如非原发照机关，应将护照延期情况通报原发照机关。
（三）护照延期应在护照原有效期内，超过有效期而未办理延期手续的护照为失效护照。
二、护照的换发
（一）持照人有下列情形之一的，可以申请换发护照：
1、护照已经延期两次，即将期满不能再延期；
2、护照签证页用完；
3、护照出现质量不合格的问题；
4、护照被损坏申请换发的，自受理申请之日起，三个月后再办理换发护照手续；
（二）为非本省户籍人员办理护照换发手续的，需要与原发照机关核实后换发新照。
（三）换发护照时，应在新护照的备注页加注原护照号码，收回持照人原持用的护照，予以注销。对持照人护照签证页用完，需要保留原护照上的有效签证的，可以将原护照封面、封底剪去右上角，并在签发机关页加盖注销章，与新护照同时使用。
三、护照的补发
（一）我省公民在出境前遗失护照的，应及时向护照遗失地的公安机关挂失，取得报失证明，并在护照遗失地或原发照地或现户口所在地的市级以上报纸上登报声明作废，向其户口所在地公安机关出入境管理部门申请补照。经审核后，自受理申请之日起三个月后补发护照。
（二）我省公民在国外遗失护照的，应向所在国的有关部门挂失和登报，向我驻外使（领）馆申请补发护照。对持《中华人民共和国旅行证》回国人员，可向其户籍所在地公安机关出入境管理部门申请补照。
（三）中国公民短期回国遗失护照的，可就近向公安机关挂失并登报声明，向所在地公安机关申请补发。由受理申请的机关向原发照机关或出入境口岸检查机关核实后，根据申请人实际需要及时补发护照或《中华人民共和国入出境通行证》。持用《中华人民共和国入出境通行证》的申请人返回居住国后，再向我驻外使（领）馆申请补发护照。
四、护照加注
持照人资料登记页内容发生变更、可在备注页上办理加注手续。
（一）加注内容包括：英文或汉语拼音姓名加注、近照加注、出生日期加注、携行儿童增减加注、护照换（补）原照号码加注，不办理持照人性别、身份证号码等内容变更。
（二）办理护照加注应向原发照机关申请办理。
第五章 其 他
一、非本省户籍暂住人员申办护照
（一）在我省企业（包括“三资”企业、境外商社、混合所有制企业）工作的非本省户籍暂住人员，因本企业业务需要申请出国的，可向暂住地公安机关出入境管理部门申请办理护照。
非本省户籍暂住人员申请出国应提交居民身份证、暂住证复印件（交验原件）及单位证明原件，填写申请表，由市级公安出入境管理部门向其原籍发函核查，在其原籍地公安机关回函或15个工作日后方可审批。
（二）属有外派劳务经营权的经营公司派遣的非本省户籍出国劳务人员，暂住在我省半年以上的，可以在暂住地申请办理护照。提交劳务项目的说明书，由受理申请的暂住地市级以上公安机关向劳务人员原户籍所在地公安机关发函核查，其原籍地公安机关回函后审批。经营公司在我省同一地区（市）派遣劳务人员超过5人（含5人）的，可由护照专办员集中向劳务人员户籍所在地的市级公安出入境管理部门代为申请，对经营公司执行特别紧急的劳务项目或省级公安出入境管理部门认为必要时，可由护照专办员直接向省级出入境管理部门申办护照。
二、急件办理规定
具有下列情形之一的，可申请办理急件，在5个工作日内办结：
（一）出国治病或探望危重病人；
（二）出国奔丧;
（三）出国参加紧急商务活动;
（四）出国留学开学时间临近;
（五）前往国入境许可或签证有效期即将届满;
（六）公安机关认为确属紧急的其他情形。
三、本规范适用于开展按需申领护照工作的地区，暂未开展按需申领护照工作的地区仍按原规定执行。
四、温州、丽水地区开展公民按需申领护照工作须制定特殊地区相应的调控措施。
五、本规范由省公安厅出入境管理局负责解释。
浙江省公安厅
二OO三年六月二十六日
财政部复广西壮族自治区财政局关于中小学校办农场征收农业税问题的函
财政部
财政部复广西壮族自治区财政局关于中小学校办农场征收农业税问题的函
财农[1977]14号
1977-04-04财政部
广西壮族自治区财政局:
你区(77)财农税字一号函收悉。关于中小学校耕种计税土地征收农业税问题，经研究函复如下:
1974年1月17日财事第七号通知所附《全国教育卫生和行政财务座谈会纪要》中提出的“中小学勤工俭学收入不上交财政，并在税收上给予适当照顾”，以及《通知》所附《关于中小学财务管理若干问题的意见》第12条……“为了巩固和发展校办工厂、农场，在办厂(场)初期，在一定时期内可给予减免税收的照顾”的规定，主要是指工商税。对于校办农场的农业收入，原则上应按税法规定征收农业税。如属新开垦的荒地，从有收入那一年起，免征农业税一年到三年。在山地上新垦殖或者新垦复的桑园、茶园、果园和其他经济林木，从有收入的那一年起，免征农业税三年到七年。至于少数新建的校办农场，一时纳税有困难，可以比照对“五·七”干校征收农业税的规定办理，即:“开办初期按照规定纳税有困难的，报经所在县革命委员会批准，可以根据不同情况给予免税、减税照顾。”
财政部
一九七七年四月四日
